أيها المحاسبون الكرام، مع التطورات المتسارعة في الأنظمة الضريبية السعودية، أصبح فهم وتطبيق قواعد تسعير المعاملات ضرورياً. يهدف هذا الدليل لتبسيط مفاهيم تسعير المعاملات، وتحديداً متطلبات إعداد الملف المحلي والملف الرئيسي، وتقديم خطوات عملية للامتثال بكفاءة، تماشياً مع الهدف “دليلك المبسّط لإعداد الملف المحلي والرئيسي بدون صداع”. ستتناول المقالة تعريف تسعير المعاملات، مبدأ السعر المحايد، دور هيئة الزكاة والضريبة والجمارك، تفاصيل الملف المحلي والرئيسي، الالتزامات الإضافية، والمستجدات لدافعي الزكاة، وأفضل الممارسات للامتثال.
أولاً: مقدمة إلى تسعير المعاملات في المملكة العربية السعودية
ما هو تسعير المعاملات؟ ولماذا هو ضروري للمحاسبين؟
تسعير المعاملات (Transfer Pricing) هو أداة محاسبية وضريبية لتحديد أسعار المعاملات بين أطراف مرتبطة ضمن مجموعة متعددة الجنسيات أو تحت سيطرة مشتركة، وتشمل بيع السلع، الخدمات، القروض، واستخدام الأصول. أهميته للمحاسبين تكمن في ضمان امتثال الشركات للوائح هيئة الزكاة والضريبة والجمارك (ZATCA)، تجنب التعديلات الضريبية والغرامات، وضمان فرض الضريبة في دولة خلق القيمة الاقتصادية.
تبنت المملكة أنظمة تفصيلية لتسعير المعاملات التزاماً بمبادرات مجموعة العشرين ومنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية (OECD) لمكافحة تآكل الوعاء الضريبي ونقل الأرباح (BEPS). هذا يعكس أهمية تسعير المعاملات كأولوية رقابية، خاصة مع توسيع نطاقه ليشمل دافعي الزكاة ، مما يستدعي استعداداً وتوثيقاً دقيقاً من المحاسبين.
مبدأ السعر المحايد (Arm’s Length Principle): حجر الزاوية
مبدأ السعر المحايد (Arm’s Length Principle) هو الأساس لتسعير المعاملات بين الأطراف المرتبطة، حيث يجب أن تكون شروط وأسعار هذه المعاملات مماثلة لتلك التي تتم بين أطراف مستقلة في ظروف مشابهة. إذا اكتشفت هيئة الزكاة والضريبة والجمارك اختلافاً، يحق لها تعديل الوعاء الضريبي أو الزكوي للمكلف. الهدف هو ضمان فرض الضرائب في مكان خلق القيمة، ويتطلب تطبيقه تحليلات مقارنة واختيار طرق تسعير مناسبة.
نظرة عامة على دور هيئة الزكاة والضريبة والجمارك (ZATCA) والتزامات المكلفين
هيئة الزكاة والضريبة والجمارك (ZATCA) هي المسؤولة عن تطبيق تعليمات تسعير المعاملات في السعودية. يخضع المكلفون، بمن فيهم دافعو الزكاة حديثاً، لمتطلبات توثيق وإفصاح تشمل إعداد ملف محلي (Local File)، وملف رئيسي (Master File)، وتقديم نموذج إفصاح عن المعاملات مع الأطراف المرتبطة، وأحياناً تقرير خاص بكل دولة.
ثانياً: الملف المحلي (Local File): دليلك التفصيلي للإعداد
متى يُصبح الملف المحلي إلزامياً؟ (العتبات والمتطلبات وفقاً لـ ZATCA)
إعداد الملف المحلي يعتمد على إجمالي قيمة المعاملات مع الأطراف المرتبطة. وضعت ZATCA عتبات محددة، خاصة لدافعي الزكاة،
هذه العتبات تنطبق بشكل خاص على دافعي الزكاة. يجب أن يكون الملف المحلي جاهزاً عند تقديم الإقرار السنوي (عادة خلال 120 يوماً من نهاية السنة المالية) ويُقدم للهيئة عند الطلب خلال مدة لا تقل عن 30 يوماً. تتطلب العتبات المتغيرة مراقبة استباقية للمعاملات.
المحتويات الأساسية للملف المحلي: تفصيل شامل وفقاً لإرشادات ZATCA و OECD BEPS Action 13
يهدف الملف المحلي لتقديم معلومات تفصيلية عن معاملات المكلف المحلي مع الأطراف المرتبطة وتحليلات تثبت توافقها مع مبدأ السعر المحايد، وفقاً لإرشادات OECD BEPS Action 13. يجب أن يتضمن الملف تحليلاً وظيفياً مفصلاً وتبريراً لطرق التسعير المختارة.
نصائح عملية لإعداد ملف محلي متوافق وتجنب الأخطاء الشائعة:
- البدء مبكراً: ابدأ بجمع البيانات مبكراً.
- ضمان الاتساق: تأكد من اتساق المعلومات مع الملف الرئيسي ونموذج الإفصاح والإقرارات.
- الاحتفاظ بالوثائق الداعمة: احتفظ بجميع المستندات الداعمة.
- التحديث السنوي: راجع وحدّث الملف سنوياً.
- التركيز على الجوهر: ركز على الجوهر الاقتصادي للمعاملة.
- التوثيق الواضح للمقارنات: وثّق عملية اختيار المقارنات وأسباب القبول أو الرفض.
ثالثاً: الملف الرئيسي (Master File): نظرة شاملة على المجموعة
متطلبات إعداد الملف الرئيسي وعتباته
يقدم الملف الرئيسي نظرة عامة على الأعمال العالمية لمجموعة الشركات متعددة الجنسيات وسياسات تسعير معاملاتها. يخضع إعداده لنفس عتبات الملف المحلي لدافعي الزكاة . يُعد عادةً مركزياً من الشركة الأم ويُقدم للهيئة عند الطلب خلال مدة لا تقل عن 30 يوماً. يتطلب إعداده تعاوناً دولياً داخل المجموعة لجمع المعلومات العالمية.
المحتويات الأساسية للملف الرئيسي: تفصيل شامل وفقاً لإرشادات ZATCA و OECD BEPS Action 13
يهدف الملف الرئيسي لتزويد الهيئة بالسياق العام لعمليات المكلف المحلي ضمن المجموعة، وتتبع محتوياته إرشادات OECD BEPS Action 13.3
كيف يكمل الملف الرئيسي الملف المحلي؟
الملف الرئيسي يقدم “الصورة الكبيرة” لعمليات المجموعة العالمية، بينما يركز الملف المحلي على “التفاصيل الدقيقة” لمعاملات الكيان المحلي. كلاهما ضروري لفهم سياسات تسعير المعاملات. اتساق المعلومات بينهما وبين نموذج الإفصاح والتقرير الخاص بكل دولة (إن وجد) أمر بالغ الأهمية لتجنب إثارة تساؤلات من الهيئة.
رابعاً: التزامات إضافية ومستجدات هامة
نموذج الإفصاح عن المعاملات مع الأطراف ذوي العلاقة (CTDF) والإقرار المرافق له
يجب على جميع المكلفين الذين يقومون بمعاملات مع أطراف مرتبطة، بغض النظر عن قيمتها، تقديم نموذج إفصاح (CTDF) كجزء من الإقرار السنوي. يجب أيضاً تقديم إقرار مصاحب من محاسب قانوني مرخص يشهد بتطبيق سياسة تسعير المعاملات للمجموعة بشكل متسق. يمثل هذا النموذج والإقرار التزاماً أساسياً لتحقيق الشفافية.
التقرير على مستوى كل دولة (Country-by-Country Report – CbCR): متى يكون مطلوباً؟
التقرير على مستوى كل دولة (CbCR) يقدم ملخصاً سنوياً لتوزيع دخل المجموعة متعددة الجنسيات، ضرائبها، وعدد موظفيها وغيرها من المؤشرات. ينطبق على المجموعات التي يتجاوز إجمالي إيراداتها الموحدة السنوية 3.2 مليار ريال سعودي. يُقدم عادةً من الشركة الأم النهائية خلال 12 شهراً من نهاية السنة المالية للمجموعة.
تأثير التعديلات الأخيرة على دافعي الزكاة
التعديلات الأخيرة، السارية من 1 يناير 2024، وسعت نطاق تطبيق تعليمات تسعير المعاملات لتشمل دافعي الزكاة بالكامل. أصبح دافعو الزكاة الذين تتجاوز معاملاتهم مع الأطراف المرتبطة العتبات المحددة ملزمين بإعداد الملف المحلي والرئيسي، بالإضافة إلى نموذج الإفصاح والإقرار المصاحب. هذا يتطلب منهم بناء قدرات وفهم جديد لهذه الأنظمة.
خامساً: نحو امتثال فعال: أفضل الممارسات وتجنب المخاطر
أهمية التوثيق الدقيق والمستمر
الامتثال لتسعير المعاملات عملية مستمرة تتطلب توثيقاً دقيقاً وتحديثات منتظمة للملف المحلي والرئيسي لتعكس أي تغييرات.
فهم وتطبيق طرق تسعير المعاملات المناسبة
تعترف ZATCA بخمس طرق رئيسية لتسعير المعاملات (السعر المقارن غير المتحكم فيه، سعر إعادة البيع، التكلفة الإضافية، تقسيم الربح، صافي هامش المعاملات). يجب اختيار الطريقة الأنسب لكل معاملة وتبرير الاختيار بوضوح.
العقوبات والغرامات المترتبة على عدم الامتثال
عدم الامتثال يمكن أن يؤدي إلى غرامات وعقوبات مالية من ZATCA.14 إذا لم تلتزم الأسعار بمبدأ السعر المحايد، قد تجري الهيئة تعديلات على الوعاء الضريبي أو الزكوي. الامتثال هو إدارة للمخاطر.
متى تحتاج إلى استشارة خبير؟
في الحالات المعقدة، يُشجع على طلب المشورة من متخصصين في تسعير المعاملات. شركات مثل PwC، EY، Deloitte، وKPMG تقدم خدمات متخصصة.
سادساً: خاتمة
استعرض هذا الدليل جوانب تسعير المعاملات في السعودية، مع التركيز على الملف المحلي والرئيسي، الالتزامات الإضافية، والتعديلات لدافعي الزكاة. الامتثال الدقيق والاستباقي ضروري لتجنب المشاكل مع السلطات الضريبية وتحقيق الشفافية.
ندعوكم أيها المحاسبون إلى اعتبار هذا الدليل نقطة انطلاق لمزيد من البحث والتطبيق. مواكبة التطورات والاستثمار في المعرفة سيمكنكم من تقديم خدمات قيمة ومساعدة عملائكم.